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金银珠宝店售后回购的税务处理
作者:佚名  文章来源:本站原创  点击数876  更新时间:2010-03-27 20:30:33  文章录入:admin  责任编辑:admin
 

一、政策规定

国税函(2008)875号文规定:采用售后回购方式销售的商品,按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

也就是说,在一般情况下,销售按正常销售处理,回购时按采购处理。但是,在“有证据表明”不符合销售收入确认条件的,不能确认为收入。

二、问题提出

1、什么是“有证据表明”?我认为,证据可以通过签订协议合同来显现。还有,要根据权责发生制原则确认,还要根据实质重于形式的原则确认,现在税务处理中也提倡这个。

2、什么是“销售收入确认条件”?收入的确认条件,就是确认收入的4个条件。当然,税法的确认条件与会计准则的四个确认条件相比,少了“经济利益很可能流入企业”这一规定。

三、应用举例

[例]某金楼为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

2008年5月1日,该金楼与乙公司签订协议,向乙公司销售一批珠宝首饰,增值税专用发票上注明销售价格为10000元,增值税额1700元。

协议规定,该金楼应在9月30日将所售商品购回,回购价为11000元(不含增值税额)。商品已发出,货款已收到。

根据该销售合同性质判断,这是属于抵押借款行为。

假定该批商品的实际成本为8000元,除增值税外不考虑其他相关税费。根据合同判断,根据实质重于形式原则分析,已“有确凿证据”表明该售后回购交易不满足销售商品收入确认条件。

因为,该金楼对已售出商品保留着与所有权相关的继续控制权——5个月以后按规定的价格购回。

所以,该金楼的会计处理如下:

售出商品时,将取得的银行存款11700元,确认为负债,不得将发出的商品成本结转为销售成本。

(1)确认负债增加:

借:银行存款11700

贷:其他应付款10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

(2)反映在库商品减少:

借:发出商品8000

贷:库存商品8000

由于回购价大于原售价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费用。5~8月,每月应计提的利息费用为200元(1000/5)。

(3)分摊各月利息

借:财务费用200

贷:其他应付款200

(4)到期购回

9月30日,购回5月1日销售的商品,增值税专用发票上注明的商品价款11000元,增值税额1870元。

借:财务费用200

借:其他应付款200×4+10000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)1870

贷:银(续致信网上一页内容)行存款12870

如果有确凿证明表明该售后回购交易满足销售商品收入确认条件,比如,又方没有签订任何合同。

该发出商品时,确认销售收入10000元,结转销售成本8000元。由于回购价大于原售价,9月30日,购回5月1日销售的商品,增值税专用发票上注明的商品价款11000元,增值税额1870元,需要按照采购商品进行税务处理。

因此销售时:

该金楼实现盈利2000元。

有关税收成本如下所示:

所得税2000×25%=500元;

增值税(销项)10000×17%=1700元;

回购时:

存货成本增加:8000-11000=3000元;

增值税(进项)1870元

三、影响比较:

两种不同的处理方法,对企业的税负有可影响呢?

两者的增值税没影响;

第二种方法,所得税增加500元;

第二种方法,回购价与售价的差额,增加了存货成本,需要等以后销售时,才能作为成本抵减应纳税所得。而第一种方法,提前确认了费用,不会导致存货因售后回购导致成本增加。同时,又可以抵减应税收入。

最终影响为资产虚增,利润虚增,现金流失。

他们的差别,就在于一张有效的协议合同。

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